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薛老師
5年從事CFA培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，善于學(xué)生溝通，能抓住每一個(gè)學(xué)生的特點(diǎn)來(lái)輔導(dǎo)。
關(guān)聯(lián)交易的計(jì)算其實(shí)主要是一個(gè)認(rèn)定的問(wèn)題，我們知道財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同科目會(huì)采用各種各樣的價(jià)值計(jì)算，比如Book Value、History Value以及Faire Value。但是涉及到交易的時(shí)候我們一般都會(huì)使用公允價(jià)值即Faire Value，那么什么算公允價(jià)值?俗話說(shuō)情人眼里出西施，Investment in Assosiates中的兩個(gè)難兄難弟互相給出的價(jià)格肯定不是公允價(jià)值，所以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中才規(guī)定只有賣給了無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方后才能計(jì)入收入。
比如A公司投資了B公司40%的股權(quán)，與B公司構(gòu)成了Investment in Assosiates的關(guān)系，然后A公司開始和B公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易：
A公司把一批貨以1萬(wàn)元的價(jià)格賣給了B公司，而B公司把這批貨全部轉(zhuǎn)手1萬(wàn)元賣給了第三方。這時(shí)A公司計(jì)入賣出貨物全部recognised，計(jì)提營(yíng)業(yè)收入0.6萬(wàn)元(1萬(wàn)*60%)。為什么不是1萬(wàn)元?因?yàn)锽公司有40%是A的，自己賣給自己當(dāng)然不能認(rèn)定收入。但是這里又有個(gè)問(wèn)題，既然轉(zhuǎn)手1萬(wàn)元賣給了第三方，說(shuō)明這批貨物的公允價(jià)值就是1萬(wàn)元，為什么A公司只計(jì)提了0.6萬(wàn)元呢?其實(shí)剩余的0.4萬(wàn)在B公司將貨物賣掉收入1萬(wàn)元時(shí)，又會(huì)以A公司計(jì)提40%少數(shù)股東損益的方式回流到A公司的報(bào)表中，總和還是1萬(wàn)元。
在實(shí)際交易中我們看到的是A公司和B公司，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表處理中我們應(yīng)該當(dāng)成1.4A(A公司+40%B公司股權(quán))和0.6B兩個(gè)毫無(wú)關(guān)聯(lián)的新公司去看待。那么以上的交易就變成了首先1.4A公司賣了0.6萬(wàn)元貨物給0.6B公司，接著1.4A又賣了0.4萬(wàn)的貨物給第三方。這場(chǎng)交易中第三方公司和0.6B公司都是和A公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)的，收入可以直接計(jì)提。
根據(jù)這個(gè)邏輯，我們?cè)賮?lái)看下如果A公司賣給B公司的1萬(wàn)元貨物里B公司只轉(zhuǎn)手賣出了0.5萬(wàn)的貨呢。按照我們前面的論述，1.4A公司賣了0.6萬(wàn)的貨物給無(wú)關(guān)聯(lián)的0.6B公司，計(jì)提0.6萬(wàn)元。而第二次的交易中1.4A公司只把手中0.4萬(wàn)的貨物中的一半賣出去了，計(jì)提收入0.2萬(wàn)。*后A公司總共計(jì)提0.6+0.2=0.8萬(wàn)元，有0.2萬(wàn)的貨砸在1.4A公司手里了，而因?yàn)?.6B公司與1.4A公司無(wú)關(guān)聯(lián)，砸在它手里那0.3萬(wàn)元也不用去管。
