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  遞延所得稅是CFA考試財(cái)務(wù)科目中一個(gè)比較難掌握的知識(shí)點(diǎn)，下面小編就講講DTA和DTL怎么計(jì)算?

  DTA和DTL怎么計(jì)算

  CFA考試的教材中給出了兩種方法：

  一種稱作I/S法，即從損益表出發(fā)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表中科目認(rèn)定的不同比較出兩份報(bào)表中稅收的不同。這里先明確一對(duì)概念——Taxes payable&Income tax paid。Taxes payable是公司Financial Report中的項(xiàng)目，表示公司認(rèn)定自身本年度應(yīng)繳稅收，而Income tax paid是Tax report中的項(xiàng)目，表示稅務(wù)部門認(rèn)定公司本年度應(yīng)繳稅收。那么*終公司到底交出去多少錢的稅呢?當(dāng)然是Income tax paid，首先從paid這個(gè)時(shí)代就看以看出這筆錢已經(jīng)是既成事實(shí)了，而后納稅是公司義務(wù)不是愛心捐款，你覺得你該繳多少不重要，稅務(wù)部門認(rèn)定多少才算數(shù)。

  如果出現(xiàn)一筆收入公司希望明年認(rèn)定，而稅務(wù)部門今年就對(duì)其認(rèn)定并征稅了，那公司就獲得了一項(xiàng)權(quán)益——在明年的財(cái)務(wù)報(bào)表上認(rèn)定這筆收入的時(shí)候無須再次交稅——既然是權(quán)益，當(dāng)然就在B/S上產(chǎn)生一個(gè)名叫DTA的asset;如果出現(xiàn)一筆收入公司希望今年認(rèn)定，而稅務(wù)部門決定明年認(rèn)定，今年不對(duì)其征稅，那公司就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)——在稅務(wù)部門認(rèn)定這筆收入時(shí)自覺履行納稅義務(wù)——既然是義務(wù)，當(dāng)然就在B/S上產(chǎn)生一個(gè)名叫DTL的liability。

  另一種稱作B/S法。在前面的I/S法中我們先從損益表出發(fā)，算出納稅差異，然后根據(jù)公司是獲得Asset還是產(chǎn)生Liability決定在B/S上計(jì)入DTA還是DTL。這種方式思路上稍微繞一點(diǎn)，但是關(guān)系上卻比較直觀。而B/S法相比I/S法雖然更直接，但是理解起來更復(fù)雜。不過既然說了要白話CFA考試，這里中博小編就會(huì)用平實(shí)的大白話讓同學(xué)們都能明白B/S法的精髓。

  B/S法之所以復(fù)雜源于稅基的問題，在日常生活中收入要納稅大家都能理解計(jì)算也很直觀，但是在B/S法中除了有Tax base of asset(資產(chǎn)稅基)還有Tax base of liability(負(fù)債稅基)。欠的債也要納稅?這一點(diǎn)大家就覺得很難理解了。其實(shí)這里主要是涉及到一個(gè)tax duductible的概念，Tax base of liability可以用來抵扣應(yīng)繳稅收，換句話說認(rèn)定的Tax base of asset越多要交的稅就越多，認(rèn)定的Tax base of liability越多要交的稅就越少。

  具體操作來說就是如果Tax report中的Tax base of asset大于Financial report中的Tax base of asset，則在Financial report中計(jì)入DTA;如果Tax report中的Tax base of liability大于Financial report中的Tax base of liability，則在Financial report中計(jì)入DTL，*后再將Financial report中的DTA的DTL進(jìn)行net即可。其實(shí)這個(gè)道理很簡(jiǎn)單，比如稅務(wù)部門認(rèn)為公司可用于計(jì)稅的Asset有10萬，但是公司自己認(rèn)為只有8萬，怎么辦?那大哥都說了有10萬那就有10萬咯，那差的2萬呢?Asset不夠，DTA來湊，計(jì)入2萬的deferred tax asset即可。同理大哥說我有10萬Liability，我自己賬上只有8萬的情況，Liability不夠，DTL來湊，計(jì)入2萬的deferred tax liability即可。

  舉幾個(gè)例子，比如對(duì)折舊的處理，稅務(wù)部門要求用加速折舊法，如果本公司用的直線折舊法，那么因?yàn)橹本€折舊法在*初的幾年折的慢，會(huì)導(dǎo)致公司的Asset價(jià)值高于稅務(wù)部門認(rèn)定的Asset，F(xiàn)inancial Report上產(chǎn)生一個(gè)負(fù)的DTA配平，取正后計(jì)入一個(gè)DTL。比如研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)該capitalized進(jìn)資產(chǎn)然后進(jìn)行攤銷而公司將其看作expense一次性扣除，這就造成了稅務(wù)部門認(rèn)定的Asset超過公司的Asset，F(xiàn)inancial Report上計(jì)入一個(gè)DTA配平。比如Warranty，公司在交易發(fā)生時(shí)就認(rèn)定了Warranty的義務(wù)，但是稅務(wù)部門認(rèn)為在Warranty沒有實(shí)際發(fā)生以前都不應(yīng)該計(jì)入這項(xiàng)義務(wù)，這就造成了稅務(wù)部門認(rèn)定的Liability小于公司的Liability，F(xiàn)inancial Report上產(chǎn)生一個(gè)負(fù)的DTL配平，取正后計(jì)入DTA。